新会计准则对金融机构三大显著影响

2018-08-27
  1:金融危机推进全球会计准则修订
  08年金融危机不只暴露全球金融系统,脆弱性,同时对公允价值计量准则也带来重大影响。尽管公允机制准则经历严格考验后保留下来,但其在金融危机中表现出的问题也引起了国际会计界的高度关注。国际会计准则理事会(InternationalAccountingStandardsBoard,IASB)于2008年11月发表了IFRS9,其后经过多次修订,于2014年7月发布IFRS9终稿,确定于2018年1月1日开始正式实施,全面取代现行的《国际会计准则第39号:金融工具》(IAS39)。按照中国会计准则与全球趋同的原则,财政部于2017年3月修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》(CAS22)、CAS23、CAS24三项会计准则,并于2018年1月1日起在境内外同时上市企业以及境外上市企业实施;2019年1月1日起在其它境内上市企业实施;2021年1月1日起在执行会计准则的非上市企业实施。新会计准则的逐步全面实施将对金融机构的影响逐步显现。
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  2、与金融行业相关的主要变化有三个方面
  与原《国际会计准则第39号:金融工具》(IAS39)相比,新会计准则IFRS9主要在金融资产分类与计量、金融资产减值和套期会计三方面有较大变动。在金融资产分类与计量上,从之前的“四分法”变成“三分法”,新会计准则将金融资产分为三类:以公允价值计量且变动计入当期损益、以公允价值计量且变动计入其他综合收益以及以摊余成本计量的金融资产,之前可供出售金融资产科目取消,按其现金流特征归入上述三类;在金融资产减值上,从实际损失法到预期损失法,弥补旧准则下减值计提太少太迟的问题;在套期会计上,取消了规定好的套期比率范围,改之以定性判断,弥补了旧准则下套期会计原则僵化复杂、执行成本较高等问题。
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  3、新会计准则实施将对金融机构产生三大显著影响
  一是新会计准则下金融机构利润表的波动可能加大。由于金融资产分类法从“四分法”到“三分法”,原本具备业绩平滑功能的可供出售金融资产科目将根据持有金融资产现金流特征计入以公允价值计量且变动计入当期损益、以公允价值计量且变动计入其他综合收益两个科目,这在一定程度上会加大金融机构利润表的波动,具体的利润表波动幅度取决于可供出售金融资产的占比高低。从金融机构横向比较来看,截至2017年中报,中国人寿等保险公司可供出售金融资产占比接近30%,银行和证券相对较低,如果按照IFPS9规则进行调整的话,保险公司的利润表波动相对较大。
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  二是新会计准则对金融机构风险管理能力提出更高要求。新会计准则IFPS9对金融资产减值从“实际损失法”变更为“预期损失法”,这使得对于金融资产减值以预期信用损失为基础,进行减值会计处理并确认损失,这在客观上对金融机构风险管理及风险定价能力提出了更高要求。在从严监管、防控金融风险的背景下,未来金融机构将持续完善全面风险管理体系,风险定价能力将成为决定金融机构核心竞争力的关键要素之一。从金融机构来看,保险机构受预期损失法调整的影响较大,由于保险公司投资资产中近80%都是债权类资产,其中信用债需要计提减值准备,在当前信用风险日渐积累的背景下,保险公司需要提前确认信用损失,这可能造成保险公司财务报表较大的波动,也对保险公司信用风险管理能力提出更高要求。
  三是新会计准则下部分金融机构的投资风格将更加稳健保守。由于在新会计准则下,金融机构利润表的波动幅度有所增加,为了降低利润表的波动,更好地平滑业绩,部分金融机构可能会调整投资结构,投资风格可能趋于更加稳健保守。适当降低权益类、高波动的投资,增加高分红、高股息的投资可能成为大势所趋。从金融机构横向比较来看,机构资产投资规模越大的受新会计准则的影响越显著,由于证券公司银行自营投资规模相对较小,所以新会计准则对影响相对小;对保险机构影响更明显。
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